+7 (499) 653-60-72 Доб. 355Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 525Санкт-Петербург и область

Налоговые риски при включении в договорзайма условия о капитализации процентов

В соответствии с условиями договора, если у предприятия не хватает средств, то сумма начисленных процентов добавляется к основной сумме займа проценты капитализируются. Имеет ли право предприятие отразить в налоговом учете в составе прочих расходов капитализированные проценты, если на дату выплаты таких процентов у предприятия были деньги на их перечисление займодавцу? Действующее законодательство не устанавливает четких правил учета процентов, переводимых в состав основного долга. Есть разные решения судов по правомерности учета при налогообложении капитализируемых процентов.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Начисляются ли проценты по ст. 395 ГК РФ при признании сделки недействительной

Сложные проценты по договору займа

В соответствии с условиями договора, если у предприятия не хватает средств, то сумма начисленных процентов добавляется к основной сумме займа проценты капитализируются. Имеет ли право предприятие отразить в налоговом учете в составе прочих расходов капитализированные проценты, если на дату выплаты таких процентов у предприятия были деньги на их перечисление займодавцу? Действующее законодательство не устанавливает четких правил учета процентов, переводимых в состав основного долга. Есть разные решения судов по правомерности учета при налогообложении капитализируемых процентов.

Аргументы налогового органа при отказе в принятии расходов Постановление 9 ААС от Капитализированные проценты не могут рассматриваться как заемное обязательство, а значит, начисление процентов на сумму этих процентов необоснованно. Другая судебная практика подтверждает возможность принятия в качестве расходов проценты, начисленные на капитализированные проценты.

Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от Несмотря на наличие положительных судебных решений, налогоплательщик должен быть готов подтвердить наличие экономических причин, побудивших его взять заем, по которому были начислены капитализированные проценты. Кроме того, нужно объяснить и документально подтвердить необходимость капитализации процентов.

Здесь Ваша позиция уязвима, так как из вопроса следует, что организация могла уплатить проценты и без их капитализации. Применение в заемных отношениях капитализации процентов достаточно часто используется хозяйствующими субъектами. Вместе с тем практика показывает, что при определении налоговых последствий, связанных с капитализацией процентов, возникают разночтения, которые могут привести к налоговым претензиям.

В статье рассматриваются спорные моменты и пути их решения. В такого рода преобразованиях, связанных, как правило, с необходимостью реструктуризации задолженности, нет ничего необычного. По сути, такая операция предусмотрена статьей ГК РФ, где указывается, что по соглашению сторон долг, возникший из отношений купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

Иными словами, обязательство по выплате процентов новируется в заемное обязательство. Заем в коммерческой сфере является возмездным и предполагает начисление на сумму заимствования процентов. Поскольку капитализируемые проценты включаются в основную сумму долга, на них также должны начисляться проценты, которые следует учитывать в качестве расходов при исчислении налога на прибыль.

Вместе с тем нередко налоговые органы отказывают в принятии такого рода расходов. Договор займа предполагает реальную передачу денег заемщику ст. Наличие условия о капитализации процентов свидетельствует о существовании изначального намерения постоянно увеличивать сумму основного долга и, соответственно, величину начисляемых процентов.

В силу постоянного увеличения долгового обязательства отсутствует возможность его исполнения. Соглашение о капитализации процентов не соответствует природе договора займа как договора, в котором установлен определенный срок, по соглашению же срок возврата увеличивается. Более того, позиция налоговых органов находит поддержку в арбитражных судах 1.

Возникновение заемного обязательства не всегда обусловлено передачей денежных средств. Это прямо следует из статьи ГК РФ, где заемное обязательство возникает не в связи с передачей денег.

Высший Арбитражный Суд РФ также не указывает, что новация процентов в заем каким-либо образом противоречит заемному обязательству 2. ФАС Московского округа в Постановлении от Второй возможный довод налогового органа фактически оценивает целесообразность заключения соглашения, что, учитывая позицию 3 Конституционного Суда РФ, неправомерно.

Судебная практика подтверждает возможность принятия в качестве расходов проценты, начисленные на капитализированные проценты. Обоснованность такой позиции подтверждена кассационным судом 4. То есть необходимо показать, на что тратились заемные средства например, строительство производственных мощностей, приобретение основных средств и т.

Кроме того, не лишним будет объяснить и документально подтвердить необходимость капитализации процентов 5. Встает вопрос об учете этих сумм в качестве доходов, в случае если с них до капитализации налог не уплачивался. К доходам, учитываемым в целях налогообложения, отнесены проценты, полученные по долговым обязательствам п. При этом подпунктом 10 пункта 1 статьи НК РФ установлено, что в целях налогообложения не учитываются доходы в виде средств, полученных в счет погашения заимствований.

Объекты обложения налогом на прибыль ст. Совокупность приведенных норм означает, что доход, полученный налогоплательщиком сверх суммы первоначального займа, подлежит учету при определении налоговых обязательств.

К этому же выводу можно прийти, проведя экономический анализ операции по капитализации процентов. Согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ, налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Принимая во внимание это положение, Высший Арбитражный Суд РФ в ряде своих актов использовал экономический анализ для определения налоговых последствий 6.

Иванов 7. Вместе с тем с экономической точки зрения каких-либо изменений в отношении суммы процентов, включаемых в основной долг, не происходит:. Фактически путем новации изменяется срок исполнения обязанности по уплате процентов, которые капитализируются. Отсутствие изменений экономической природы предполагает и отсутствие каких-либо различий в обложении процентов и капитализируемых процентов.

Соответственно, правила подпункта 10 пункта 1 статьи НК РФ в отношении капитализируемых процентов с которых не был уплачен налог не применяются. Иное толкование привело бы к нарушению воли законодателя, направленной на учет в качестве доходов сумм, полученных сверх размера долгового обязательства, а также к нарушению принципа нейтральности налогового законодательства 8 , предполагающего отсутствие влияния налоговых правил на выбор способа оформления хозяйственных отношений.

Возможность освобождения капитализируемых процентов от налогообложения на основе подпункта 10 пункта 1 статьи НК РФ, привела бы к тому, что заключение соглашения о капитализации процентов обусловливалось бы не хозяйственными целями, а исключительно желанием получения налоговой выгоды. Однако налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели 9. Принимая во внимание вывод об отсутствии различий в налогообложении процентов и капитализируемых процентов, полагаем, что налоговые последствия должны определяться с учетом положений статьи НК РФ.

Пунктом 4 статьи НК РФ предусмотрено, что положительная разница между начисленными и предельными процентами в целях налогообложения приравнивается к дивидендам.

Согласно подпунктам 1 , 3 пункта 1 статьи НК РФ, дивиденды и проценты относятся к доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты. Однако стандартным условием соглашений об избежании двойного налогообложения является возможность обложения процентов только государством, резидентом которого является лицо, получающее такой доход В настоящее время существует неопределенность в вопросе о возможности обложения сумм переквалифицированных в дивиденды процентов, выплачиваемых резидентам стран, с которыми у России имеются налоговые соглашения.

Проиллюстрировать эту проблему можно на примере выплаты процентов по контролируемой задолженности в пользу немецких резидентов. Помимо наличия в Соглашении стандартного условия об избежании двойного обложения процентов в пункте 3 Протокола к Соглашению предусмотрено, что суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося Государства и в которой участвует резидент другого Договаривающегося Государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом Государстве.

Но такой вычет не может превышать сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях. Положения Соглашения с Германией и Протокола к нему в отношении процентов могут рассматриваться как в принципе исключающие применение статьи НК РФ, в том числе в части переквалификации процентов в дивиденды, если не доказано, что зависимость между организациями повлияла на размер процентов.

Именно такое толкование дано Девятым арбитражным апелляционным судом: привлечение заявителя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи НК РФ, в рассматриваемой ситуации является неправомерным, поскольку у заявителя на основании норм Соглашения и Протокола к нему отсутствует разница между начисленными и предельными процентами. Соответственно, у заявителя не было обязанности производить расчет предельной суммы процентов и переквалификацию оставшейся суммы процентов в дивиденды и, следовательно, удерживать налог на доходы иностранных юридических лиц от источников в РФ К выплачиваемому процентному доходу подлежат применению нормы пунктов 2—4 статьи НК РФ, предусматривающие возможность и порядок переквалификации процентов в дивиденды, а также определяющие порядок расчета предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов Более того, ФАС Московского округа признал правомерным привлечение российского налогоплательщика к ответственности по статье НК РФ за неудержание российской организацией налога с дохода в виде процентов по займу, выплачиваемых немецкой материнской компании В судебном акте указано, что обществом при выплате процентов по займам, относимых к категории дивидендов, необоснованно не исчислен и не уплачен налог на доходы иностранного юридического лица.

Несмотря на наличие противоположных позиций, сформировавшихся по одному судебному округу, полагаем, что с большой долей вероятности именно фискальный подход будет применяться судами в такого рода спорах. Фактически следует говорить не о противоречивой судебной практике в Московском округе, а об уже состоявшемся переходе судов на сторону налоговых органов в толковании положений соглашений об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, учитывая правоприменительную практику, российская организация, выплачивающая иностранной компании проценты по контролируемой задолженности, обязана в любом случае переквалифицировать положительную разницу между начисленными и предельными процентами в дивиденды и удержать налог.

Попытка применить иной подход со ссылкой на соглашения об избежании двойного налогообложения приведет к риску возникновения налогового спора, который с высокой долей вероятности будет решен не в пользу налогоплательщика. Однако нельзя исключать, что негативная практика может быть изменена ВАС РФ, который окончательно еще не сформировал свою позицию по данному вопросу. В правоприменительной практике имеется два подхода к вопросу о моменте удержания налога с капитализируемых процентов.

Первый подход выражен в письме ФНС России от То есть дата заключения договора новации, в соответствии с которым капитализируются проценты, может рассматриваться как дата получения дохода иностранным лицом, что ведет к необходимости исчислить, удержать и уплатить налог налоговым агентом. Второй подход заключается в том, что удерживать, исчислять и уплачивать налог с капитализированных процентов можно только при фактической выплате капитализированных процентов.

Косвенно поскольку рассматривается ситуация с банковским вкладом, а не с займом это подтверждается письмом Минфина России от Несмотря на то что второй подход характеризуется серьезными налоговыми рисками, именно он, по нашему мнению, соответствует нормам налогового законодательства.

Согласно пункту 1 статьи НК РФ, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией при каждой выплате доходов в том числе процентов, дивидендов. С учетом положений пункта 3 статьи НК РФ и восьмого абзаца пункта 1 статьи НК РФ доход иностранному лицу может выплачиваться как путем перечисления денег, так и в неденежной форме. При этом к неденежным способам выплаты отнесены в том числе взаимозачет, погашение обязательств, прощение долга и др.

Если исходить из определения дохода как экономической выгоды ст. Однако при заключении договора новации такие результаты не возникают. С экономической точки зрения договор новации, предполагающий капитализацию процентов, на момент его заключения не изменяет имущественного положения сторон. Дополнительным аргументом, указывающим на невозможность квалификации заключения соглашения о капитализации процентов в качестве выплаты дохода, является порядок определения предмета договора.

Вместе с тем если признать, что капитализация процентов означает выплату дохода иностранному лицу, то налоговый агент должен уменьшить такой доход на сумму удержанного налога абз. Иначе говоря, после заключения договора о капитализации процентов контрагентам необходимо будет тут же внести в договор изменения, уменьшив размер капитализируемых процентов на сумму удержанного налога.

Однако в силу принципа нейтральности налогового законодательства налоговые нормы не должны влиять на предмет гражданско-правовых сделок. Таким образом, российская организация удерживает налог в качестве налогового агента в момент выплаты капитализируемых процентов. Риски для налогоплательщика создает позиция Минфина России о том, что расходы в виде процентов по долговому обязательству, привлеченному для выплаты дивидендов, произведены не с целью получения дохода, и поэтому не могут быть учтены для целей налогообложения письмо от Иванова на итоговом совещании председателей арбитражных судов России Аналогичные выводы содержатся в письмах от Отвечает Александр Сорокин,.

Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа.

Тема: Займы и кредиты. Учет процентов, переводимых в состав основного долга. Капитализируемые проценты — это доход, учитываемый в целях налогообложения. Обоснование Капитализация процентов: налоговые последствия Применение в заемных отношениях капитализации процентов достаточно часто используется хозяйствующими субъектами. Вместе с тем с экономической точки зрения каких-либо изменений в отношении суммы процентов, включаемых в основной долг, не происходит: 1.

Порядок обложения капитализируемых процентов по контролируемой задолженности Принимая во внимание вывод об отсутствии различий в налогообложении процентов и капитализируемых процентов, полагаем, что налоговые последствия должны определяться с учетом положений статьи НК РФ.

Налоги юридических лиц

Организация дала деньги другой фирме в долг по договору займа, под определенный процент. Время оплаты пришло, а долг не отдают. Как с наименьшими потерями выйти из этой ситуации, что делать с долгом. Для начала надо сказать, что такое заем и договор займа. Как определяет Гражданский кодекс РФ п. Для определения условий сделки заключается договор займа. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

При заключении договора займа или кредитного При отсутствии в нем соответствующего условия размер процентов на коэффициент капитализации.

Проценты уплаченные заимодавцам по договору займа

Контактные лица по данному разделу. Смотреть другие разделы. Налоговые органы оспорили вычет расходов по займам, полученным от немецкой материнской компании. Они поставили под сомнение экономическую обоснованность привлечения этих займов. Претензии в отношении рыночности ставки процента или правил недостаточной капитализации не предъявлялись. По мнению налоговых органов, компания могла бы применить иной механизм расчетов со своими покупателями то есть не предоставлять им постоянные отсрочки платежей , и тогда привлечение займов ей бы самой не потребовалось. Привлечение займов позволило компании систематически выводить денежные средства за рубеж аффилированному лицу. Налоговые органы оспорили вычет расходов по займу, полученному российской дочерней компанией от своей материнской российской компании. Заемщик был убыточной компанией, и по мнению налоговых органов, стороны сделки понимали, что заем и проценты по нему не будут возвращены.

Налоговые риски при включении в договорзайма условия о капитализации процентов

Заем от иностранного собственника выглядит на этом фоне более выгодным вариантом финансирования с точки зрения налогового планирования. Проценты выплачиваются независимо от наличия у компании прибыли. Сумма займа 10 руб. Погашение происходит по рублей в месяц. Таким образом, ежемесячная плата составляет

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Финансирование от иностранной компании: когда налоговики придерутся

Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте. К таким сделкам финансовое ведомство применяет положения п. В настоящее время нормативными документами не устанавливаются конкретные подходы к определению уровня существенности расходов, связанных с инвестиционным активом. Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и или изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и или организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и или изготовления инвестиционного актива. Особенности применения п. Другая судебная практика подтверждает возможность принятия в качестве расходов проценты, начисленные на капитализированные проценты.

Вы точно человек?

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: В бухгалтерском учете ИП должен признавать доход в виде процентов по займу в конце каждого месяца в течение срока действия договора займа. Для целей налогообложения ИП имеет основания признавать доход в момент возврата займа вместе с процентами. Однако контролирующие органы высказывали противоположную точку зрения на похожие ситуации. В ряде случаев их поддерживали арбитражные суды.

Налоговые органы оспорили вычет процентов, посчитав займ инвестицией в Общество заключило договор займа с российской организацией ООО недостаточной капитализации и посчитали, что при выплате процентов место прощение долга, и Общество должно включить прощенную сумму в.

Оскорбление не предусматривает серьезного вида наказания, как, например, при похищении имущества или нарушении общественной безопасности. Все современные достаточно крупные компании, которые максимально организованно скупают товары на рынке, а также популярные услуги, прилагают серьезные усилия к подбору таких предложений, которые оптимальны по соотношению цена вопроса и качество.

Но речь на самом деле идет про срок перевода средств банковским платежом, который составляет один-два дня. Вот бы всем такого оптимизма.

При оформлении прикрепления к выбранной поликлинике человек вправе заявить о фактическом месте проживания, не подтверждая это какими-либо документами. Узнаете как устроен счётчик воды и принцип его работы, способы проверки и установки водосчотчиков… Также Вы узнаете какие существуют виды водяных счётчиков.

Она начисляется в рамках основного долгового обязательства. Заявление также должно быть правильно выстроено грамматически.

На сегодняшний день мы с сыном вынуждены снимать посуточное жилье, иногда остаемся у знакомых.

Должны быть указаны все сведения, имеющие значение для дела. Члены комиссии ставят подписи. В этом случае право требования находится под залогом.

Не допускается размещение санузлов, умывальников, душевых над жилыми комнатами и непосредственно примыкающими к ним, мусорокамер - под жилыми помещениями, а также примыкание мусоропроводов и электрощитовых к жилым комнатам. Порядок возврата уплаченного налога в этом случае стоит уточнить отдельно в местном отделении Федеральной налоговой службы.

Безопасное использование оружия предполагает в период непосредственного применения: Обязательный контроль направления ствола оружия при досылке патрона в патронник для исключения возможного вреда посторонним лицам. Запомните, вы будете платить по кредиту длительное время и каждая год вам нужна будет страховка.

Владельцы техники, мощность двигателя которой не превышает 70 л.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Капитализация вкладов - восьмое чудо света. Часть 1
Комментарии 4
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Софья

    Но тут наткнулась на ваше видео, после просмотра в голове как будто что-то щёлкнуло и я сразу пошла к стулу, подняла на нем вещи и нашла Игрушку.

  2. Варвара

    Хотя, чему я удивляюсь?

  3. Ангелина

    и слова без логики!

  4. Полина

    И не должна ли нумерация в разных странах осуществляться по одному алгоритму?